2017年國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2017〕19號）文件，文件中鼓勵政府投資工程帶頭推行工程總承包。并于2019年國家住建部、國家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包管理辦法的通知》之后，政府投資中的以工程總承包發(fā)包模式的大型、重點項目越來越多，隨著項目的有序建設(shè)，部分項目建設(shè)已經(jīng)結(jié)束或者基本結(jié)束，很多項目已經(jīng)開始竣工結(jié)算、決算以及后期的審計工作。為了使工程竣工結(jié)算在后期順利通過項目審計，就需要在項目實施期間和竣工結(jié)算時提前將審計重點內(nèi)容進(jìn)行梳理，采取措施將風(fēng)險規(guī)避或者消除。

EPC項目定義

工程總承包是指承包單位按照與建設(shè)單位簽訂的合同，對工程設(shè)計、采購、施工或者設(shè)計、施工等階段實行總承包，并對工程的質(zhì)量、安全、工期和造價等全面負(fù)責(zé)的工程建設(shè)組織實施方式。其中對工程設(shè)計、采購、施工實行總承包的項目（以下簡稱為EPC項目），是目前建筑市場中最為常見的一種發(fā)包模式。

EPC項目目前現(xiàn)狀

EPC這種發(fā)包模式常見于工業(yè)等項目，其優(yōu)點：總承包單位更能發(fā)揮主觀能動性，能運用其先進(jìn)的管理經(jīng)驗為業(yè)主和承包單位創(chuàng)造更多的效益，提高了工作效率，減少了協(xié)調(diào)工作量，減少了設(shè)計變更、縮短了項目實施周期，更有效的控制了項目投資。但在房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目中工程EPC發(fā)包模式也是近幾年才出現(xiàn)，之前大多為施工總承包模式。

目前市場中大部分EPC項目在實施時發(fā)包人多為企業(yè)，比如安置房項目、公園改造項目、學(xué)校、醫(yī)院等。企業(yè)在實施EPC項目時，初步設(shè)計未完成或者直接從方案階段進(jìn)入施工圖階段，越過了初步設(shè)計階段。如果招標(biāo)文件中的設(shè)計需求不夠明確或者不夠詳細(xì)的話，對于總承包單位來說標(biāo)的物的情況處于很模糊的狀態(tài)。影響總承包單位設(shè)計圖紙的設(shè)計進(jìn)度，圖紙設(shè)計進(jìn)度受影響就會影響現(xiàn)場施工進(jìn)度，但在合同工期的約定下，總承包單位都會存在不同的施工趕工現(xiàn)象。

目前很多EPC合同約定了合同簽約價，同時項目施工圖預(yù)算或者結(jié)算又以合同約定的方式進(jìn)行計價，其合同實質(zhì)是在不超過合同簽約價的情況下，按實結(jié)算。

工程結(jié)算中的依據(jù)

EPC項目在竣工結(jié)算時的依據(jù)主要包括：

1.合同文件；

2.工程投標(biāo)中標(biāo)或議標(biāo)報價單；

3.施工圖紙、竣工圖紙；

4.變更文件；

5.索賠文件；

6.工程計價文件、工程量清單、取費標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)調(diào)價規(guī)定、雙方確認(rèn)的有關(guān)簽證；

7.有關(guān)技術(shù)核準(zhǔn)資料和材料代用核準(zhǔn)資料；

8.與結(jié)算相關(guān)的技術(shù)資料；

9.與結(jié)算相關(guān)的法律,法規(guī)、行業(yè)規(guī)定等；

10.其他文件。

建設(shè)單位管理風(fēng)險及應(yīng)對措施

建設(shè)單位作為整個項目的主體單位，在項目整個實施階段尤為重要，造價方面作為建設(shè)單位應(yīng)該從項目決策、立項、實施（招投標(biāo)、過程管理、項目預(yù)結(jié)算）、決算等方面全面管理。對于建設(shè)單位來說，項目風(fēng)險點有以下幾點和可以采取的對應(yīng)防控措施：

1.在決策階段，有些項目投資估算金額偏差較大。面對這種情況可以根據(jù)項目的策劃、定位、標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵指標(biāo)，對標(biāo)已有或者相近的項目，準(zhǔn)確的估算項目投資額。

2.在招投標(biāo)階段，招標(biāo)文件里面對于項目的范圍、深度、計價依據(jù)等約定不是很完善。建議在招投文件設(shè)計任務(wù)書中盡可能詳細(xì)對建設(shè)項目的規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行說明，設(shè)計深度、范圍要予以明確。合同條款中對于合同的調(diào)整、預(yù)結(jié)算的計價依據(jù)、風(fēng)險范圍等的約定要盡可能詳細(xì)。

3.預(yù)結(jié)算時的材料、設(shè)備價格的確認(rèn)也是審計的一項重點工作。作為建設(shè)單位要充分了解市場、有必要時實地考察，相對準(zhǔn)確合理的對材料、設(shè)備價格進(jìn)行確認(rèn)。如果建設(shè)單位缺少材料、設(shè)備認(rèn)價的專業(yè)人員或者造價管理人員，可以委托專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)將整個項目委托全過程造價咨詢；也可以將項目進(jìn)行代建委托，以此來降低材料、設(shè)備認(rèn)價風(fēng)險。

4.實施階段最重要的是作為項目建設(shè)單位要制定項目的管理制度，部分項目在實施階段缺少或者不完善的項目管理制度。嚴(yán)格按照項目管理制度去管理、監(jiān)督、決策。例如跟造價相關(guān)的工程招標(biāo)及招標(biāo)控制價管理辦法、施工圖設(shè)計、審核管理辦法、設(shè)計變更管理辦法、工程簽證管理辦法、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價工作管理辦法、工程竣工結(jié)算管理辦法等。

結(jié)算工程量的風(fēng)險及建議

工程量的復(fù)核在審計中是必不可少的，也是最基本的工作。結(jié)算工程量的風(fēng)險一般有以下情況：

1.截止項目結(jié)算時無施工圖。EPC項目竣工結(jié)算一般原則為批復(fù)的施工圖+設(shè)計變更，部分項目在竣工后無法整理出一套完整的施工圖，這就導(dǎo)致過程中的進(jìn)度付款所對應(yīng)的工程量無法核實、結(jié)算無法按照施工圖+變更+簽證進(jìn)行。（部分EPC項目合同約定了施工圖預(yù)算作為進(jìn)度款支付及結(jié)算的依據(jù)）。建議項目開始時依據(jù)總承包合同約定對施工圖進(jìn)行確認(rèn)并及時備份。

2.竣工圖紙與現(xiàn)場不一致。在審計中常常會遇到結(jié)算內(nèi)容與實際現(xiàn)場不一致?？赡軙嬖趦煞N情況：

（1）竣工圖重新繪制，與施工圖存在差異，在竣工驗收時設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位未能將現(xiàn)場與竣工圖一一核對，就在竣工圖上簽字蓋章，后期第三方咨詢單位在進(jìn)行結(jié)算時未能全面核實竣工圖與現(xiàn)場情況是否一致，導(dǎo)致工程量存在偏差；建議項目竣工圖在確認(rèn)過程中，參見各方嚴(yán)格履行各方職責(zé)、保證竣工圖紙的真實性、準(zhǔn)確性。

（2）由于其他原因?qū)е驴⒐そY(jié)算滯后，在項目移交運營后項目本身存在二次改造的可能，導(dǎo)致竣工圖與現(xiàn)場不一致。建設(shè)單位一方面將可移動類的設(shè)備、家具等做好項目移交單（運營單位能確認(rèn)最好）；另一方面及時整理好二次改造的項目資料，并全部歸檔。此類問題的出現(xiàn)提醒建設(shè)單位當(dāng)在EPC項目結(jié)束后，及時進(jìn)行竣工結(jié)算。

材料價格的風(fēng)險及建議

無論是合同中約定的施工圖預(yù)算或者竣工結(jié)算，其中材料價的確認(rèn)是整個計價的關(guān)鍵工作。目前合同中對確定材料價格的常見有材料認(rèn)價（如合同約定使用信息價的除外），或者審核后的施工圖預(yù)算作為結(jié)算依據(jù)，但其實質(zhì)也是材料價格的確認(rèn)，只是建設(shè)單位確定施工圖預(yù)算，不再單獨確定材料認(rèn)價而已。其風(fēng)險有以下幾個方面：

1.缺少或者部分缺少常規(guī)材料價格的確定依據(jù)。

因為EPC項目的特點導(dǎo)致項目的材料、設(shè)備價格的確認(rèn)本身就是個繁瑣的工作。建議如下：

（1）常規(guī)材料可以進(jìn)行市場詢價進(jìn)行確定，做好詢價記錄資料；

（2）如果牽扯材料、設(shè)備價格較大，可進(jìn)行材料招標(biāo)采購。

2.缺少或者部分缺少特殊、定制材料、設(shè)備的價格確定依據(jù)。

根據(jù)項目自身特點，項目在建設(shè)時往往會出現(xiàn)特殊、定制的材料、設(shè)備，建議如下：

（1）到廠家實地考察，了解材料設(shè)備的大概價格；

（2）可以找此類材料、設(shè)備的專家（包含經(jīng)濟(jì)、技術(shù)），對特殊、定制的材料、設(shè)備進(jìn)行一個價格估算。

措施方案的風(fēng)險

EPC項目結(jié)算中往往爭議最大的就是措施費，措施費的確定風(fēng)險有以下幾個方面：

1.常規(guī)措施費的確定。對于項目中的常規(guī)措施，總承包合同中要約定哪些措施可以以監(jiān)理批復(fù)的施工組織設(shè)計進(jìn)行結(jié)算。約定清楚這些常規(guī)措施費的計價辦法；

2.專項施工方案的確定。首先專項施工方案的審批要符合合同約定或者工程管理制度；需要專家論證的要進(jìn)行專家論證（包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)），方案不僅要論證技術(shù)是否可行，還需要滿足經(jīng)濟(jì)最優(yōu)；按最終確定的方案實施后，發(fā)生的工程量竣工圖紙中能表達(dá)出來的匯入竣工圖紙，竣工圖紙無法表達(dá)的需要以簽證進(jìn)行確認(rèn)。

合同條件執(zhí)行的風(fēng)險

項目在竣工結(jié)算時與合同條款約定出現(xiàn)偏差。

例如：合同中約定項目在施工圖預(yù)算或者結(jié)算時，材料價格有信息價的按照施工當(dāng)期的信息價計入，合同這樣約定本身對項目管理就提出了很高的要求，對于某種材料他有可能發(fā)生在整個施工期，也有可能發(fā)生在部分施工時間內(nèi)，所以對于項目結(jié)算很難確認(rèn)其具體價格。建議此類情況可以約定出一個相對確切的時間基點，這樣在結(jié)算中就可以得到有效解決。

還有一些項目在竣工結(jié)算時，提供了由于變更原因所發(fā)生的聯(lián)系單或者簽證單。但是對于EPC項目的性質(zhì)，合同中也做了約定，只有非承包方原因的變更才能計入結(jié)算。對于此類問題，建議如果項目建設(shè)過程中變更確實是建設(shè)單位提出的，需及時根據(jù)項目管理制度及合同約定發(fā)出變更指令。

房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項目工程總承包項目這幾年的大量出現(xiàn)，雖然或多或少的存在著以上問題，但隨著項目的工程結(jié)算、審計工作的完成，項目實施單位們也在不斷總結(jié)。在今后實施的項目中同類問題也會慢慢的減少，項目管理上也會越來越規(guī)范。

工程一部 王彪